农场——象其它任何企业一样——必须获利以保证其生存与增长。利润指收入与总成本（固定和可变成本）的差额。在产品销售收入超过产品生产成本时，经理均感到很满意，同时也应该考虑到相反情况肯定会出现。不幸的是，准确估计农场经营产品的生产成本充满困难，有许多影响因素包括农场经营复杂性、缺乏合适记录、传统的财务会计制度发展到鼓励收入税申报而不是严厉的财务管理等。历史上，农业生产者一直可以决定产品价格，由于受到供需压力，竞争加剧，农产品的价格多为自由市场决定，偶而，政府干涉进行调节以保证供应消费者一致的食品。在市场上，买卖双方及动物聚集在一起，导致疾病传播的可能性大大增加。行业部门已经意识到将猪只运输到整个国家进行销售是没有必要同时也非常危险，从而转向合同和其它措施决定交易方式。然而，由于断奶和保育猪缺乏公共贸易基础，买卖双方难以建立公平的市场价格。实际上，责任应归断奶猪生产者，他们才知道生产单位成本，该成本与合理利润即为公平的交易价格。
财务会计和生产数据
表1 是由财务会计软件包产生的定制损益表费用情况。通过内嵌过滤软件，可以选择所需帐目（和子帐目）应用于问题分析。下面有一个简单例子，有一种母猪群生产断奶猪销售给其它生产者。在19XX 年1 月1 日至12 月31 日，总费用为295,723.34 美元，费用分类列在会计帐目 和子帐目表中，尽管不同帐目的名称和排列可能不会特别重要，但一套财务会计表的设计、建立和调整是成功应用财务记录进行分析的关键，就象本文所描述的一样。在19XX 年1 月1 日至12 月31 日，该群体有1352 窝分娩，1298 窝断奶，平均每窝断奶仔猪9.0 头。该生产体系的产品为断奶猪，则分母应为1298，用295,723.34 美元除以1298，则每窝的费用为227.83 美元，该数字也可视为收入的平衡点。也就是说，其它合理的数据，平均每窝断奶仔猪的收入应高于227.83 美元，该场才能获利。若每窝断奶仔猪的收入低于227.83 美元，意味着该断奶猪生产场在分析期内是亏损的。
应用财务数据进行决策
财务会计软件包生成的报表难以让人激动，然而，可将该输出结果录入相应的电子表格程序，采用不同的方法对结果进行分析。表2 为一个电子表格的模板。在模板生成过程中，第一步将表1 主要会计帐目的总数除以断奶窝数(1298)。然后，将帐目名称复制到第三列，相应地每窝数据复制在第四列。下一步基于第四列值进行降序排列从而将整个表分类。第二列为每项费用分类占总费用或平衡费用的百分比，第一列则为各费用分类占总费用百分比的累计值。如，饲料费用、人工费和折旧分别占平衡费用的34.4%、20.2%和19.5%，累计在一起则占总费用的74.1%。此外，若包含以下四项费用（利息、维修和维护、公用设施、动物保健）由占总费用的95%一些财务分析需要很细，以准确地在多个企业间分摊管理成本。有时该项工作常被纯化论者视为奖励性劳动，但这些工作并不一定总是有价值的。如，对于燃料和汽油费，即使财务记录显示实际数字翻一倍，分摊到每窝仅1.77 美元。另一方面，饲料费用估计出现5%的误差，即造成每窝成本相关3.92 美元。该信息告诉我们，应集中精力准确估算列表靠前的财务信息资料，这些数据不准确或不完全会导致更严重的结果。在本例中，折旧费占生产断奶猪成本的19.5%。尽管折旧为非现金成本，但它是总成本的重要组成部分。参考表1，发现折旧主要包括建筑和种猪。很难从财务会计角度解释折旧，尤其是一段时期内税法鼓励加速折旧，显著缩短了资产使用年限。至于种猪的折旧，我们可采用下列公式进行计算：
(后备母猪平均购买价-淘汰母猪平均卖价)×平均淘汰率=(＄225.00-120.16)×0.425=＄31,412.69
该计算值非常接近表1 中种猪的折旧额。建筑折旧可采用相似的方法进行估算。养猪生产中饲料费用很大，应尽量细分帐目，这也是实现利润的关键所在。建议将子帐目至少分至能量、蛋白质、添加剂、矿物质、原料混合和预混料水平。若除采用玉米、豆粕外还用其它原料，应列出单项能量和蛋白质来源的帐目。如果饲料成本不一致，在这种水平的会计帐目在某种程度上有助于决定这二种成份——使用数量和应付价格——从而解决该问题。
为产品定价
表2 左边两列提供了基于每窝销售断奶猪数量的敏感性分析。当前群是每窝9.0 头仔猪，该结论的前提假设为断奶猪平均价格为25.31 美元。事实上，试图开展断奶猪贸易的生产者应明白，并不是每头断奶猪均能满足客户特定的要求。当采用每周进行一次断奶，95%的二胎以上的分娩猪达到断奶日龄，则正常的断奶至受胎间隔为7.6 天。根据这种观点，预期有68%的断奶猪断奶日龄范围在3.8 天（即平均值±1 个标准差）。这样，如果一个客户坚持需要断奶日龄范围4 天内的断奶猪，则以每周断奶一次，仅有2/3 的断奶猪满足销售要求。显然，针对这种特殊市场，每周断奶二次更易满足其要求。不管采用什么断奶方法，必须考虑下列要点：
有多少断奶猪落在可接受的日龄和体重范围之外；这些猪怎么办；及如何使群体生产一致性好，并有足够比例的猪只满足客户的要求。
表2 的敏感性分析有助于了解随着每窝销售断奶猪的下降，每头断奶猪销售的平衡价格。如果9 头断奶猪仅有7 头在一级市场上销售，在该模型中，＄32/头的销售价格不足以平衡所有生产成本。然而，通过在二级市场上销售剩下二头猪或直接在场内肥育至上市重销售的收入，企业仍然可获取一定利润。
结论
众所周知，生长猪和商品猪的公共交易越来越少，养猪生产者必须学会利用生产和财务记录对其产品进行定价，以与客户协商满意的合同价格。通过简单的电子表格决策模板，论证了重点突出的重要性，核实断奶猪生产成本组成项目。对于组成生产成本95%的七大分类项目，应仔细记录、理解，以保证数据的准确、可靠。而剩下的六项费用，每项均低于生产成本的2%，这些项目处于控制之中，并不一定进行深入的分析。当确信财务数据准确、完整时，敏感度分析可用于阐明生产性能变化的效应，并利于合理产品价格的制订以确保利润。
表1 损益表（选择帐目）
19XX 年1 月1 日～12 月31 日
＄ ＄
动物保健
猪
疫苗3,894.00
药物4,659.82
合计费用8,553.82
定期雇佣
清粪2297.46
货运&车辆
猪921.58
合计费用3219.04
折旧费
建筑26,349.40
种猪31,411.60
合计费用57,761.00
饲料费用
饲料原料
能量
玉米42,420.98
蛋白质
豆粕28,836.73
添加剂7,282.00
矿物质3,310.00
原料混合7,255.52
预混料8,341.20
饲料加工费3,018.72
饲料运输费1,324.00
合计费用101,789.16
燃料、汽油费2,297.46
保险3,439.70
利息
经营14,628.46
定期-不含地产16,822.08
合计费用31,450.54
人工(雇佣) 59,708.00
杂费3,855.06
专家服务费
顾问
兽医顾问1,791.24
其它1,375.88
合计费用3,167.12
维修&维护费
建筑/改进7,333.70
设备4,880.48
合计费用12,214.18
后备供应
猪1,194.16
合计费用1,194.16
公用设施
电2,985.40
石油气2,789.85
电话1,298.85
合计费用7,074.10
总
表2 每窝销售不同数量的断奶猪时的成本组成和平衡价格
每每每每每每
窝头头头头头
积% %
销售断奶猪/窝10 9 8 7 6
34.4 34.4 饲料费用78.42 7.84 8.71 9.80 11.20 13.07
54.6 20.2 人工费用(雇佣) 46.00 4.60 5.11 5.75 6.57 7.67
74.1 19.5 折旧44.50 4.45 4.94 5.56 6.36 7.42
84.8 10.6 利息24.23 2.42 2.69 3.03 3.46 4.04
88.9 4.1 维修&维护9.41 0.94 1.05 1.18 1.34 1.57
92.1 3.2 公共设施7.22 0.72 0.80 0.90 1.03 1.20
95.0 2.9 动物保健6.59 0.66 0.73 0.82 0.94 1.10
96.3 1.3 杂费2.97 0.30 0.33 0.37 0.42 0.50
97.4 1.2 保险2.65 0.27 0.29 0.33 0.38 0.44
98.5 1.1 专家服务2.44 0.24 0.27 0.31 0.35 0.41
99.3 0.8 燃油、汽油1.77 0.18 0.20 0.22 0.25 0.30
99.7 0.4 供应0.92 0.09 0.10 0.12 0.13 0.15
100.0 0.3 定期雇佣0.71 0.07 0.08 0.09 0.10 0.12
合计100 平衡＄227.83 ＄22.78 ＄25.31 ＄28.48 ＄32.55 ＄37.97
［ 转贴自：美国谷物协会 ］
Using Records for Decision Making: What It Helps to Know When
Pricing Weaned Pigs
著者：William E. Marsh, 博士，Doris E. Mold, 硕士明尼苏达大学兽医学院
译者：刘小红
译自：1996 Allen D.Leman Swine Conference
